Podatek dochodowy. Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 (zaktualizowany).
Stan prawny na 1 listopada 2024 r.

UCHWAŁA NR 9/2024 KOMITETU STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI z dnia 2 lipca 2024 r. w sprawie przyjęcia zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

(publikacja: Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz. 81) Na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2001 r. (...)

KRAJOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI NR 2 "Podatek dochodowy" (zaktualizowany)

Cel i zakres Standardu

1.1. Celem niniejszego Krajowego Standardu Rachunkowości (dalej zwanego "Standardem") jest określenie - w dostosowaniu do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (...)

Definicje

Użyte w Standardzie określenia oznaczają: 2.1. Wynik finansowy brutto - zysk (strata) brutto ustalone zgodnie z zasadami rachunkowości 6) . 2.2. Dochód lub strata podatkowa (...)

Wartość podatkowa aktywów. Ustalanie różnic przejściowych między wartością bilansową a wartością podatkową aktywów

Ustalanie wartości podatkowej aktywów, z których korzyści ekonomiczne są opodatkowane

3.1.1. Wartość podatkowa aktywów, z których korzyści ekonomiczne są opodatkowane, jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego (podstawy opodatkowania po odliczeniach) w (...)

Ustalanie wartości podatkowej aktywów, z których korzyści ekonomiczne są nieopodatkowane

3.2.1. Wartość podatkowa aktywów, z których korzyści ekonomiczne nie będą opodatkowane 16) , a odpisanie, utrata lub inne zmniejszenie wartości składnika aktywów nie zostanie uwzględnione (...)

Ustalanie wartości podatkowej aktywów składających się z części oraz aktywów uprzednio ujętych, których wartość odpisano, zamortyzowano lub zmniejszono w jakikolwiek inny sposób

3.3.1. Korzyści ekonomiczne z aktywów mogą nie być w całości nieopodatkowane lub w całości opodatkowane. Oznacza to, że składają się z części, z których korzyści: (...)

Wartość podatkowa pasywów. Ustalanie różnic przejściowych między wartością bilansową a wartością podatkową pasywów

Ustalanie wartości podatkowej pasywów

4.1.1. Wartość podatkowa zobowiązania jest równa wartości bilansowej pomniejszonej o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę obliczenia podatku dochodowego (podstawę opodatkowania po odliczeniach) 19) , (...)

Zagadnienia wspólne dla wartości podatkowej aktywów i pasywów

4.2.1. Nie kompensuje się ze sobą różnic przejściowych przy ustaleniu aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego 21) . 4.2.2. Wartości podatkowe aktywów i (...)

Pozycje nieujęte w aktywach i zobowiązaniach. Straty podatkowe możliwe do odliczenia. Niewykorzystane ulgi podatkowe. Ryczałt od dochodów spółek

Ujęcie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego niezwiązanych z pozycjami ujętymi w aktywach i zobowiązaniach

5.1.1. Wynikające z przeszłych zdarzeń nieujęte w aktywach lub zobowiązaniach prawa i obowiązki, które spowodują - odpowiednio - zwiększenie lub zmniejszenie podstawy opodatkowania w przyszłości (...)

Wsteczne odliczenie strat podatkowych

5.2.1. Wsteczne odliczenie strat podatkowych oznacza sytuację, w której jednostka ponosi w danym roku obrotowym stratę podatkową, którą odlicza od dochodu za poprzednie okresy (por. (...)

Ryczałt od dochodów spółek

5.3.1. Jednostka nie tworzy rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i nie ustala aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na skutki podatkowe podziału lub pokrycia (...)

Ujmowanie i wycena zobowiązań i należności z tytułu podatku dochodowego

6.1. Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego ujmuje się w księgach rachunkowych w kwocie, w jakiej zobowiązanie to powstało (zgodnie z przepisami podatkowymi). Na dzień bilansowy (...)

Ujmowanie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Podstawa tworzenia rezerw i ustalania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

7.1.1. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z dodatnimi różnicami przejściowymi, czyli (...)

Różnice przejściowe obejmujące części uwzględniane i nieuwzględniane przy tworzeniu rezerw i ustalaniu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

7.2.1. Jeżeli różnice przejściowe obejmują część uwzględnianą i część nieuwzględnianą przy tworzeniu rezerw (lub ustalaniu aktywów) z tytułu odroczonego podatku dochodowego (mowa o tym w (...)

Inne zagadnienia związane z tworzeniem rezerw i ustalaniem aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

7.3.1. W przypadku gdy podatnikiem podatku dochodowego jest podatkowa grupa kapitałowa, jednostka wchodząca w skład tej grupy tworzy (ustala) rezerwy (aktywa) z tytułu odroczonego podatku (...)

Wycena rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Wysokość stawki podatkowej

8.1.1. Wysokość rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego 45) . (...)

Przewidywany sposób wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań, brak dyskontowania rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

8.2.1. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego powinna odzwierciedlać skutki podatkowe, które nastąpią odpowiednio do przewidywanego sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań. (...)

Utrata wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

8.3.1. Nie później niż na dzień bilansowy jednostka powinna ustalić, czy doszło do utraty wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Uznaje się, że nie (...)

Pozycje bezpośrednio zwiększające lub zmniejszające kapitał własny. Ujmowanie kosztu lub przychodu z tytułu podatku dochodowego

9.1. Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych z kapitałem (funduszem) własnym, odnosi się również na kapitał (fundusz) własny 50) . (...)

Premie inwestycyjne

10.1. Niekiedy przepisy podatkowe przewidują, że w przypadku nabycia lub wytworzenia określonych aktywów, podatnik ma prawo do dokonania odliczeń od dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (...)

Połączenia. Nabycie jednostki lub jej zorganizowanej części

11.1. Zasady przedstawione w poprzednich rozdziałach stosuje się do połączeń jednostek, z uwzględnieniem wyjaśnień zawartych w tym rozdziale. 11.2. Na dzień połączenia rozliczanego metodą nabycia (...)

Skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych. Wycena udziałów w jednostkach podporządkowanych w jednostkowych sprawozdaniach finansowych

Wprowadzenie

12.1.1. Zasady określone w rozdziałach I-X stosuje się odpowiednio do skonsolidowanych sprawozdań finansowych, przy konsolidowaniu jednostki metodą pełną lub metodą proporcjonalną oraz do wyceny udziałów (...)

Tworzenie rezerw i ustalanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na dzień objęcia kontroli

12.2.1. Na dzień objęcia kontroli ustala się aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące jednostki zależnej. Wartość tych aktywów i rezerw uwzględnia się (...)

Tworzenie rezerw i ustalanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego związanych z inwestycjami w jednostkach podporządkowanych

12.3.1. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym przez różnice przejściowe związane z inwestycjami w jednostkach podporządkowanych rozumie się różnice pomiędzy wartością bilansową tych inwestycji a ich wartością (...)

Tworzenie rezerw i ustalanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego związanych z transakcjami wewnątrzgrupowymi

12.4.1. Różnice pomiędzy wartością bilansową aktywów, ustalone w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, a ich wartością podatkową są różnicami przejściowymi, jeżeli pomiędzy jednostkami tworzącymi grupę kapitałową dochodzi (...)

Utrata wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym

12.5.1. Ustalenia odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego dokonuje się, w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, na poziomie podatnika podatku dochodowego. Przy ustaleniu odpisów (...)

Prezentacja w sprawozdaniu finansowym (jednostkowym i skonsolidowanym)

Zasady ogólne prezentacji w bilansie i rachunku zysków i strat

13.1.1. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego zalicza się odpowiednio do aktywów trwałych i zobowiązań (rezerw) długoterminowych. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do (...)

Kompensowanie należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

13.2.1. W bilansie nie kompensuje się należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego z wyjątkiem przypadku, gdy: a) jednostka ma prawo do potrącenia należności i (...)

Ujawnianie informacji dotyczących podatku dochodowego (w jednostkowym i skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym)

14.1. We wprowadzeniu do sprawozdania finansowego (jednostkowego, jak i skonsolidowanego), przedstawiając przyjęte przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości omawia się również zasady (politykę) przyjęte w zakresie (...)

Śródroczne sprawozdania finansowe (jednostkowe, jak i skonsolidowane)

15.1. Na dzień bilansowy, na który sporządza się śródroczne sprawozdanie finansowe, ujmuje się: a) aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, b) zobowiązania lub (...)

Zastosowanie standardu w sytuacji zmiany statusu podatkowego

16.1. Zmiana statusu podatkowego oznacza sytuację, w której jednostka: a) niebędąca dotychczas podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych staje się takim podatnikiem, b) będąca dotychczas (...)

Załącznik. Procedura stosowana przy ujmowaniu i wycenie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Załącznik ma charakter pomocniczy i ilustruje jeden z możliwych sposobów postępowania przy stosowaniu wyjaśnień Standardu w celu ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku (...)

Spis przykładów (pominięto)

Spis przykładów (pominięto)